Правовые позиции

Лучшие решения для организации вашего бизнеса!


1. Правовая позиция.

Члены производственного кооператива не могут быть признаны застрахованными лицами, а кооператив соответственно - плательщиком страховых взносов за исключением взносов на социальное страхование.

ОСНОВАНИЕ 1.

В соответствии с п.1. ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п.1. ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Ст. 426 НК РФ установлен тариф на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента.

В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страхованию подлежат члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности. 

В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со “статьей 13.5” Федерального закона от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным “законом” "О беженцах»:

работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1 ст.7 Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации:

работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Как следует из норм Федеральных законов о пенсионном N 167-ФЗ и медицинском N 326-ФЗ страховании члены производственного кооператива в качестве застрахованных лиц в них не поименованы, как это сделано в Федеральном законе о социальном страховании N 255-ФЗ, следовательно члены производственного кооператива не могут быть признаны застрахованными лицами, а кооператив соответственно - плательщиком страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование.

ОСНОВАНИЕ 2.

В соответствии с  п. 3 статьи 106. 3 ГК прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

В соответствии с вышеуказанными нормами Федеральных законов о пенсионном N 167-ФЗ и медицинском N 326-ФЗ страховании застрахованными лицами могут быть признаны лица работающие по трудовому договору, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Член кооператива вносит в виде вклада в том числе способность к труду. В следствии этого нет необходимости заключать с членом кооператива трудовой договор. Отношения с кооперативом (например порядок вступления и выхода из кооператива, порядок распределения прибыли и т.д.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 Закона N 41-ФЗ). 

Мнение, что член производственного кооператива может быть принят в этот кооператив еще и по трудовому договору, является ошибочным, хотя оно встречается и в судебной практике, и в практике государственного надзора в сфере труда, и в некоторых официальных комментариях к закону (письмо ФСС России от 29.09.04 No 02-18/06-6549).

Члены производственного кооператива не заключают трудового договора следовательно не могут быть признаны застрахованными лицами, а кооператив соответственно - плательщиком страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование.

Правовая позиция позволяет:

  • уплачивать страховые взносы на социальное страхование в размере 2,9% распределенной прибыли в соответствии с личным участием членов кооператива;
  • в соответствии с п.3.1. ст. 346.21 НК РФ уменьшить платежи по налогу при УСН (Доходы) на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от начисленного налога в соответствующем налоговом периоде.

Данная правовая позиция судебной практикой пока не подтверждена, имеется риск доначисления страховых взносов и защиты интересов кооператива в судебном порядке.

2. Правовая позиция.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами доходы, полученные физическими лицами в качестве дивидендов. При этом страховые взносы должны быть уплачены по возникающим в кооперативе трудовым отношениям на основании положения об оплате труда, трудового договора, гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг и учтены в составе затрат при определении налога на прибыль.

В соответствии с п.1. ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах» прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса. Соответственно личное трудовое участие члена кооператива является его трудовым вкладом, а не трудовой функцией основанной на трудовых отношениях.

Член кооператива вносит в виде вклада в том числе способность к труду. Трудовой вклад члена кооператива может не зависеть от формы и системы оплаты труда членов кооператива в рамках трудовых отношений которые возникают на основании положения об оплате труда, трудовых договоров, а также гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со ст.15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Дивиденды распределяемые в зависимости от личного трудового участия члена кооператива не являются платой за трудовые функции. Распределение таких дивидендов есть распределение результатов коллективного труда вне зависимости от трудовой функции каждого.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования.

Вышеуказанный состав затрат формирует налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, в связи с этим суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования формируют состав затрат и не могут быть исчислены с прибыли кооператива.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.1995 N 193-ФЗ,  личное трудовое участие - участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней или размером оплаты труда либо объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период. То есть трудовой вклад - это результат трудовой функции, а не сама трудовая функция определяемая трудовыми отношениями.

Трудовая функция не связана напрямую с получаемой кооперативом прибылью, и выплаты производятся работнику в данном случае за сам факт ее исполнения и регулируются трудовыми отношениями в кооперативе. Тогда как «трудовой вклад» как результат труда наравне с паевым взносом напрямую определяет порядок распределения прибыли кооперативом, и устанавливается в соответствии с его Уставом. 

Трудовой вклад членов кооператива, исполняющих идентичные трудовые функции, может быть разным и напрямую не связан с системой оплаты труда в кооперативе, в связи с чем дивиденды, распределяемые в зависимости от трудового вклада члена кооператива не являются стимулирующими и не носят поощрительный характер, и распределяются при наличии прибыли/убытка как результат от хозяйственной деятельности кооператива.

Дивиденды членам кооператива выплачиваются в срок, установленный уставом или решением общего собрания членов кооператива о выплате дивидендов. По аналогии п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ кооператив должен выплатить дивиденды в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Правовая позиция позволяет:

Не уплачивать страховые взносы с доходов, полученных физическими лицами в качестве дивидендов, в том числе при распределении прибыли в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива. При этом страховые взносы должны быть уплачены по возникающим в кооперативе трудовым отношениям на основании положения об оплате труда, трудового договора, гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1 ст.19 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах» трудовые отношения членов кооператива регулируются настоящим Федеральным законом и уставом кооператива, а наемных работников законодательством о труде Российской Федерации. Соответственно нормы Трудового кодекса на членов кооператива не распространяются. Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наемных работников. Оплата труда в кооперативе может производиться в денежной и (или) натуральной формах на основании положения об оплате труда, разрабатываемого непосредственно кооперативом.

Данная правовая позиция косвенно подтверждается судебной практикой по Делу No А27-5864/2016, имеется риск доначисления страховых взносов и защиты интересов кооператива в судебном порядке.

3. Правовая позиция.

Выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.

Правовая позиция министерства финансов Российской Федерации письмо от 18 июля 2017 г. N 03-15-06/45648.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу об обложении страховыми взносами выплат, полученных членами производственного кооператива с части прибыли кооператива, распределяемой между ними пропорционально их паевому взносу, их трудовому и личному (иному) участию, а также по вопросу о включении в состав расходов по налогу на прибыль страховых взносов, уплаченных при распределении прибыли, пропорционально трудовому участию, и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Такими законами являются:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию на основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ и пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относятся члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности.

В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, в частности члены производственных кооперативов.

Трудовые отношения членов производственного кооператива регулируются Федеральным законом от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ) и уставом кооператива (пункт 1 статьи 19 Федерального закона N 41-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 19 Федерального закона N 41-ФЗ члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж. Основным документом о трудовой деятельности члена кооператива является трудовая книжка.

Исходя из положений пункта 1 статьи 12 Федерального закона N 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам, и от выплат, получаемых ими пропорционально иному участию.

Учитывая изложенное, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса, в частности, суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы после налогообложения (пункт 1 статьи 270 Налогового кодекса).

Необходимо отметить, что статья 270 Налогового кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента Р.А. СААКЯН

Налоговый Кодекс. Статья 420. Объект обложения страховыми взносами

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

  1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Данная правовая позиция позволяет:

  • в соответствии с формировавшейся судебной практикой законно снизить на 50% страховые взносы с выплат связанных с трудовыми отношениями в организации;
  • в соответствии с п.3.1. ст. 346.21 НК РФ уменьшить платежи по налогу при УСН (Доходы) на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от начисленного налога в соответствующем налоговом периоде.

Риски доначисления страховых взносов отсутствуют.

Тем не менее настоящая правовая позиция противоречит п. 2 ст.12  Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах», где распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. 

Исходя из смысла данной нормы страховые взносы не могут быть начислены на распределенную прибыль, так как в соответствии с п.16. ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Некоторая судебная практика

Дело No А65-23251/2013

Как установлено судами и следует из материалов дела, согласно протоколам общего собрания членов кооператива от18.06.2010 и 29.04.2011 следует, что 30 % от чистой прибыли по итогам спорных периодов распределялось следующим образом: 30 % – в равных долях между членами кооператива, а 70 % – пропорционально годовой сумме заработной платы каждого члена кооператива. Такое распределение 70 % от подлежащей распределению между членами кооператива части чистой прибыли, по мнению пенсионного фонда, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что выплаты по спорному договору в сумме 140 166,60 руб., произведенные в пользу Зарифуллина И.И., являются объектом для начисления страховых взносов на основании п.2 ст.7 Федерального закона No 212-ФЗ и напрямую связаны с системой оплаты труда, в связи с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, а потому в силу части 1 статьи 7 Закона No 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.

Дело No А27-5864/2016

Не смотря на решение апелляционной инстанции в пользу кооператива, правовая позиция кооператива в  условиях ужесточения налоговой политики является слабой по следующим основаниям:

1. С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

2. Следственный Комитет совместно с ФНС России с июля 2017 применяют методические рекомендации по установлению умысла налогоплательщика на неуплату налогов и формированию доказательной базы. Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Дело No А53-24176/16

В рассматриваемом случае члены кооператива внесли паевой взнос в сумме 100 руб. каждый (Яковлева В.В. - 400 руб.), в связи с чем, и полученную прибыль должны распределить каждому члену кооператива на сумму паевого взноса, чего сделано не было (имеет место исчисление различных сумм распределения прибыли), что признается судом дополнительной выплатой, которая не установлена нормативными документами кооператива, и указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами (ФЗ от 24.07. 2009 No 212-ФЗ не ставится зависимость за счет, каких источников производятся выплаты).

Плательщик не отрицает, что все члены кооператива принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива и состоят в трудовых отношениях. Нормативными документами кооператива конкретно не определено, что относится к иному участию и как данное участие влияет на распределение прибыли.

Учитывая изложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона No 212- ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Выводы.

Как видно из существующей судебной практики, кооперативы пока не научились правильно применять нормы права для снижения величины страховых взносов законным образом и разделять понятия «Трудовая функция» и «Трудовой вклад». 

Часто размер выплат при распределении прибыли устанавливается кооперативами в зависимости от исполнения работником своих трудовых обязанностей и напрямую связан с системой оплаты труда. В связи с этим распределение прибыли в соответствии с личным трудовым участием членов кооператива признается судами стимулирующими выплатами, которые носят поощрительный характер.

В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

Как показывает судебная практика, в случае нарушения данной нормы выплаты членам кооператива могут быть обложены страховыми взносами в общеустановленном порядке. 

Отсутсвует какая-либо судебная практика, которая исследует положения ст. 255 НК РФ при которых суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования формируют состав затрат по налогу на прибыль и не могут быть исчислены с прибыли кооператива.

Между тем, такая организационно-правовая форма как производственный кооператив дает явный управленческий эффект, имеет существенные преимущества перед иными формами. 

В зависимости от выбранной правовой позиции производственный кооператив позволяет существенно снизить страховые взносы и уплачивать их в размере максимум 15% от выплат членам кооператива без рисков доначисления, уменьшить платежи по УСН до 3% от дохода кооператива.

При этом, кроме налоговой экономии, наибольший экономический эффект достигается за счет более высокой производительности труда и экономии ресурсов в кооперативе, которые основаны на заинтересованности членов кооператива и их ответственности за результаты своего труда.

Уникальным инструментом является создание различных фондов в кооперативе, средства которых можно направлять на развитие кооператива, социальное обеспечение членов кооператива, дополнительное страхования, иные цели не осуществляя выплаты в пользу физических лиц.

Заключение

В условиях усиления налогового контроля и ужесточения мер ответственности за неуплату налогов, выход бизнеса из тени становится необходимым условием для дальнейшей предпринимательской деятельности. 

В соответствии с п.10 гл.3 документа «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» одной из мер по противодействию налоговым злоупотреблениям, направленным на уклонение от уплаты налогов и незаконное возмещение налогов из бюджета, является четкое закрепление на законодательном уровне механизмов, ограничивающих использование налогоплательщиками так называемых «фирм-однодневок», а также налоговых схем с использованием офшорных компаний».

Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ введена уголовная ответственность физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, руководителей и иных участников организаций за деяния, связанные с уклонением от уплаты страховых взносов.

Использование «обналички» становится все более рискованным, дорогим и малодоступным способом налоговой оптимизации. Те кто останутся в бизнесе будут обязаны платить только белые зарплаты, а с них НДФЛ и страховые взносы.

В существующих условиях при правильном выборе правовой позиции производственный кооператив является лучшим решением для самоорганизации трудовых коллективов, позволяет отказаться от серой зарплаты, вести добросовестный бизнес без участия «технических организаций», исключить риски органов управления кооперативом привлечения к субсидиарной, уголовной ответственности.



Заказать услугу
Оформите сообщение на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.
Вернуться к списку