Производственный кооператив (Артель)

Лучшие решения для организации вашего бизнеса!

В последние время производственный кооператив довольно часто упоминают не только как эффективную модель налоговой оптимизации в части уплаты страховых взносов, но и как инструмент для мотивации сотрудников с целью повышения качества продукции, производительности труда, экономии ресурсов. 

Производственным кооперативом (артелью) в соответствии со ст. 106.1 ГК РФ и ст. 1 Федерального закона от 08.05.96 No 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее – Закон N 41-ФЗ) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. 

"Производственный кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией" (ст. 1 Закона N 41-ФЗ). Членами ПК могут быть физические и юридические лица.

Сфера деятельности производственных кооперативов законом не ограничены. Закон регулирует отношения, «возникающие при деятельности кооперативов, осуществляющих производство, переработку, сбыт промышленной и иной продукции, торговлю, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добычу полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработку вторичного сырья, проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, а также оказывающих медицинские, правовые, маркетинговые и другие не запрещенные законом виды услуг.» (ст. 2 Закона N 41-ФЗ)

Деловой целью создания кооператива (реорганизации из ООО) является повышение заинтересованности каждого члена кооператива в получении высокого результата от совместной деятельности, повышение качества продукции (работ, услуг), производительности труда, экономии ресурсов. Наряду с низким налогообложением, ПК дает и явный управленческий эффект - участие каждого сотрудника в распределении прибыли, увеличивает его заинтересованность в росте доходности от деятельности кооператива. 

Данные механизмы мотивации трудящихся отсутствуют в других коммерческих организациях, где заработная плата, выплачивая работникам, в значительной мере утратила свою стимулирующую роль. Она не способствует повышению качества продукции, производительности труда, экономии ресурсов, максимальной реализации потенциальных физических и интеллектуальных способностей работника, а трудовые коллективы не заинтересовывает в использовании внутренних резервов деятельности организации. 

В итоге, в случае применения на практике формы ПК, можно получить явно заметный эффект снижения налоговой нагрузки (есть шанс перехода с ОСН на УСН при любой численности членов ПК), а еще размер перечисляемых страховых взносов, увеличив при всем при этом размер выплат членам ПК на руки. И в добавок получив действенный способ мотивации всех членов ПК к развитию производства и увеличению его прибыльности. 

При построении бизнеса в форме кооператива следует обратить внимание на следующие важные аспекты: 

СОЗДАНИЕ, РЕОРГАНИЗАЦИЯ ИЗ ООО ИЛИ АО 

  • Устав производственного кооператива должен содержать условие о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию (ст. 108 ГК РФ). Прибыль такого кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст. 109 ГК РФ). 
  • Уставный фонд формируется членами (участниками) имущественных паевых взносов, но число членов (участников) кооператива не может быть менее чем пять человек (ст. 4 Закона N 41-ФЗ). Порядок формирования Уставного фонда в ПК аналогичен формированию Уставного фонда в Обществах. Поскольку гражданин не может сам с собой кооперироваться, учреждают кооператив как минимум пять человек. 
  • Максимальное число членов кооператива законодательно не установлено; «Членами кооператива могут быть внесшие установленный уставом кооператива паевой взнос граждане Российской Федерации, достигшие возраста шестнадцати лет.» (ст. 7 Закона N 41-ФЗ)

УПРАВЛЕНИЕ 

  • "Число членов кооператива, внесших паевой взнос... не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать двадцать пять процентов числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности" (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ).
  • Субъектами правоотношений внутри кооператива являются члены кооператива и наемные работники кооператива. Наемные работники в кооперативе не обладают правом голоса члена кооператива. Законодатель предусмотрел эти статьи в Законе по следующей причине: в кооперации заложен основной принцип "работаешь на самого себя". 
  • "Каждый член кооператива независимо от размера его пая имеет при принятии решений общим собранием членов кооператива один голос" (абз. 3 п. 2 ст. 15 Закона N 41-ФЗ). Это является одним из самых существенных отличий ПК от Обществ. В принятии решений производственного кооператива не участвуют "единоличные" учредители, "бизнес производственного кооператива принадлежит всем членам кооператива, и неважно, каким процентом пая владеет член кооператива", это для голосования не играет роли, поскольку один член имеет один голос. 
  • На председателя кооператива, членов правления кооператива, членов наблюдательного совета кооператива и членов ревизионной комиссии (ревизора) кооператива дисциплинарные взыскания налагаются общим собранием членов кооператива, а на других его должностных лиц – исполнительным органом в соответствии с уставом кооператива. Дисциплинарная ответственность наемных работников кооператива согласно ст. 6 и 192 ТК РФ определяется исключительно федеральным законом. 
  • "Решение об исключении члена кооператива принимается двумя третями голосов присутствующих на общем собрании членов кооператива" (абз. 5 п. 2 ст. 15 Закона N 41-ФЗ). Члены ПК могут двумя третями голосов исключить другого члена, если он не удовлетворяет установленным в кооперативе требованиям. Это, безусловно, является прогрессивной законной возможностью, и таким образом можно избавляться от нерадивых или непроизводительных участников (членов) кооператива (не в кооперативах такая возможность, как вы знаете, отсутствует). 

ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

  • "Трудовые отношения членов кооператива регулируются настоящим Федеральным законом и Уставом кооператива, а наемных работников - законодательством о труде Российской Федерации. Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наемных работников" (п. 1 ст. 19 Закона N 41- ФЗ). 
  • Наемные работники в производственном кооперативе работают только в соответствии с трудовым законодательством, а трудовые отношения членов кооператива могут осуществляться и вне рамок трудового законодательства, например члены кооператива могут работать свыше 40 часов в неделю, но следует обратить особое внимание, что в Уставе ПК может быть прописано, что трудовые отношения членов кооператива регулируются законодательством о труде Российской Федерации, и такая форма взаимоотношений наиболее приемлема. При этом не понадобится создавать какую-то иную форму трудовых отношений, и работу можно будет производить по обычному трудовому договору, что является для большинства граждан (в т.ч. и для членов ПК) единственно верной формой трудовых взаимоотношений (хотя в Уставе может быть прописано, что такой трудовой договор не заключается, а заключается аналогичный трудовому "договор о трудовом участии члена ПК"). 
  • Трудовой кодекс РФ не содержит указания, что труд членов производственных кооперативов регулируется уставами кооперативов и законодательством о производственной кооперации. Если учесть, что предметом трудового права являются трудовые отношения с участием работников и работодателей (ст. 1, 11, 15, 16 и другие ТК РФ), нормы трудового законодательства по общему правилу и в полном объеме на членов производственных кооперативов не распространяются. 
  • Исходя из структуры отношений, составляющих предмет трудового права (ст. 1 ТК РФ), субъектного состава и признаков трудового отношения, регулируемого нормами трудового права (ст. 15, 20 ТК РФ), социальные связи, возникающие при применении труда члена кооператива, не определяются понятием «трудовые отношения». Однако, разграничивая отношения по существу, кооперативное законодательство не отличается чистотой используемой терминологии и зачастую оперирует теми же категориями, что и нормы ТК РФ. 
  • Производственный кооператив, как и любое иное юридическое лицо, согласно ст. 20 ТК РФ признается работодателем в отношении лиц, не являющихся членами данного кооператива (наемные работники). При этом важно заметить, что член производственного кооператива, в отличие от члена потребительского кооператива, должен быть обеспечен работой в рамках отношений членства. Поэтому то мнение, что член производственного кооператива может быть принят в этот кооператив еще и по трудовому договору, является ошибочным, хотя оно встречается и в судебной практике, и в практике государственного надзора в сфере труда, и в некоторых официальных комментариях к закону (письмо ФСС России от 29.09.04 No 02-18/06-6549). 
  • Согласно ст. 19 Закона N 41-ФЗ документом о трудовой деятельности члена кооператива является его трудовая книжка. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж, в трудовой книжке делается запись о членстве в кооперативе. Поскольку у гражданина – члена кооператива должна быть одна трудовая книжка, находящаяся в одном кооперативе (по основному месту работы), гражданин может быть членом только одного производственного кооператива, членство в другом производственном кооперативе исключается. Таким образом, российское законодательство не предусматривает «совместительства» члена одного производственного кооператива в другом.
  • Членов кооператива можно разделить на две группы:
    Первая - принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива; Вторая - не принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива (вкладчики, инвесторы). Их количество не должно превышать 25 % числа членов кооператива, входящих в первую группу. В том числе члены ПК - юридические лица. 
  • Закон ограничивает число наемных работников в кооперативе. В соответствии со ст. 21 Закона о производственных кооперативах средняя за отчетный период численность наемных работников в кооперативе не должна превышать 30% численности членов кооператива. Предусмотренные ограничения не распространяются на работы, выполняемые по заключенным кооперативом с гражданами договорам подряда и иным договорам, регулируемым гражданским законодательством, а также на сезонные работы. 
  • Член кооператива вносит в виде вклада в том числе способность к труду. В следствии этого нет необходимости заключать с членом кооператива трудовой договор. Отношения с кооперативом (например порядок вступления и выхода из кооператива, порядок распределения прибыли и т.д.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 Закона N 41-ФЗ). 
  • Члены кооператива, не заключившие трудовой договор с кооперативом, но принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива в силу своего членства, не учитываются при определении средней списочной численности сотрудников кооператива (п.83 Приказа Росстата от 12.11.2008 No 278 «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения...») Данная норма способствует соблюдению ограничения по предельной численности сотрудников для применения УСН (100 человек) при фактическом задействовании в производственном процессе более крупного числа лиц, поскольку члены кооператива при исчислении предельной численности не учитываются.
  • Продолжительность и распорядок рабочего дня в кооперативе, порядок предоставления выходных дней, отпусков, в т. ч. дополнительных, а также другие условия труда определяются правилами внутреннего распорядка кооператива. Члены производственного кооператива и их наследники имеют преимущественное право на получение работы в кооперативе в соответствии со своей специальностью и квалификацией. 
  • Член производственного кооператива по существующим правилам не может уволиться по собственному желанию и не может быть уволен по инициативе работодателя, поскольку он не заключал трудовой договор с кооперативной организацией. Прекращение членства в производственном кооперативе ныне является прекращением права на труд в кооперативе и обязанности трудиться в кооперативном хозяйстве. При этом бывший член кооператива может стать работником этой организации, заключив с ней трудовой договор. 

ОПЛАТА ТРУДА

  • Производственный кооператив самостоятельно определяет формы, системы и порядок оплаты труда членов кооператива (п.1 Ст. 19 Закона N 41-ФЗ). Размер оплаты труда определяется в зависимости от личного трудового участия и доходов кооператива. Помимо оплаты труда, член такого кооператива получает кооперативные выплаты в порядке и в сроки, предусмотренные уставом кооператива. Производственный кооператив самостоятельно устанавливает для своих членов виды дисциплинарной ответственности. 
  • "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют... право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах" (п. 1 ст. 8 Закона N 41-ФЗ). На этот пункт необходимо обратить самое пристальное внимание, поскольку Закон очень точно вводит понятие "плата за свой труд". Почему существует плата за труд? Да потому, что существуют члены производственного кооператива, не принимающие личного трудового участия в его деятельности, и, соответственно, есть доход члена ПК как плата за труд, и есть доход члена ПК как распределенная прибыль, и эти доходы необходимо четко разграничить.
  • "Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками" (п. 1 ст. 12 Закона N 41-ФЗ). Прибыль, распределяемая между членами кооператива, не перестанет быть распределяемой прибылью, если это распределение назвать выплатой - Федеральный закон N 212-ФЗ оперирует понятием "выплата", - поэтому этой выплатой может быть "плата за труд", а может быть "распределенная прибыль", но ни в коем случае нельзя путать эти два понятия или объединять их в одно, поскольку это будет нарушать ст. ст. 8 и 12 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ. 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

  • "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива" (п. 3 ст. 19 Закона N 41-ФЗ), т.е. члены ПК с трудовым участием страхуются в суммах оплаты их труда. В случае повышенных трудовых обязательств членов кооператива по сравнению с обязательствами наемных работников, которые работают в рамках трудового законодательства, рекомендую руководителям кооперативов выстраивать трудовые отношения с наемными работниками по трудовому договору, а с членами кооператива с личным трудовым участием по договору о трудовом участии члена ПК. Это позволит точно разграничить трудовые функции членов и сотрудников кооператива. 
  • Следует обратить особое внимание (чтобы не смешивать понятия) на то, что необходимо четко разграничивать понятие "выплаты" с позиции оплаты труда и "выплаты" с позиции распределения прибыли в производственных кооперативах. Если этого не сделать, может сложиться ситуация, что распределение прибыли в ПК по трудовому участию станет невозможным, поскольку кто-то может посчитать, что раз распределение прибыли осуществляется по трудовому участию, то с этих сумм необходимо платить страховые взносы по общей ставке 30%. Но это не так, что следует из Федерального закона N 212-ФЗ и законов об обязательном социальном страховании. 
  • По Закону N 41-ФЗ минимальное количество членов ПК с личным трудовым участием должно составлять не менее 75% от общего числа членов ПК, а если распределяемую среди них прибыль обложить страховыми взносами, то это уже не будет прибылью, это будет заработной платой (премиями и другими аналогичными выплатами), и, таким образом, получится, что члены ПК с трудовым участием смогут получать в ПК только заработную плату или премии и т.д. (все, что облагается страховыми взносами) и не смогут получать распределенную прибыль аналогично учредителям Обществ без дополнительных страховых нагрузок, а это, в свою очередь, будет являться нарушением п. 1 ст. 34 Конституции РФ и п. 1 ст. 2 ГК РФ, ведь в этом случае будет ограничено право на извлечение прибыли гражданами (членами ПК с личным трудовым участием) от экономической или от предпринимательской деятельности ПК, а если член ПК не может извлекать прибыль - это уже не является предпринимательской деятельностью, и, таким образом, будет нарушена Конституция РФ и подорвана вся система предпринимательской кооперации в стране. 
  • Законодатель определил редкую форму взаимоотношений членов ПК, при которых плата за труд не осуществляется, поскольку плата за труд не является обязательной в силу Закона: "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют... право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах" (п. 1 ст. 8 Закона N 41-ФЗ ПК). То есть члены ПК имеют право получать плату за труд, но Закон не обязывает производить плату за труд членам ПК. В этом случае все выплаты членам ПК в соответствии с их личным трудовым участием будут осуществляться, скорее всего, только при распределении прибыли и только после уплаты налогов и иных обязательных платежей. 
  • Законодатель дал возможность членам производственного кооператива с личным трудовым участием самим решать, платить страховые взносы или нет, поскольку в ПК основная масса людей - это члены ПК с личным трудовым участием (сотрудников в ПК может быть не более 30% от общего числа членов ПК) и они являются одновременно и "пайщиками", и "работниками" и им дано право самостоятельно определять, хотят они себе как "работнику" создавать социальные гарантии на будущее или нет или хотят получать деньги в качестве распределенной прибыли. 
  • Поскольку уплата основных налогов и авансовых платежей по налогам предусмотрена раз в квартал, то и распределять эти доходы придется раз в квартал, хотя кооператив в отличие от Обществ не имеет ограничений в периодичности учредительских выплат, и эти выплаты можно осуществлять раз в месяц или в неделю и т.д. (в Законе нет ограничений сроков распределения прибыли: сроки таких выплат устанавливаются Уставом кооператива). 
  • Поскольку может получиться так, что весь доход членов производственного кооператива будет проводиться только как учредительские выплаты (дивиденды), а плата за труд членам кооператива с личным трудовым участием будет отсутствовать (членам кооператива может выплачиваться плата за труд, а может и не выплачиваться, это прописывается в Уставе).
  • Возможно, скептик скажет, что контролирующие органы будут против и в этом случае существует риск обложения всей распределенной прибыли страховыми взносами. Один юрист из солидного издания высказал именно такое мнение, а разъяснений и судебной практики по этому поводу нет. Существует Письмо Минздравсоцразвития России (уполномоченное Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 давать официальные разъяснения норм Закона N 212- ФЗ), в котором даются разъяснения в части уплаты страховых взносов, в т.ч. в ПК: "В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например... члены производственных кооперативов)" (Письмо Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2010 г. N 286-19). Но хочу отметить, что это разъяснение касается кооперативов, где осуществляется плата за работу, поэтому оно не опровергает нашего утверждения, что с распределения прибыли в кооперативе, в котором членам кооператива не платят за труд, страховые взносы не уплачиваются. 
  • Производить плату за труд членам в кооперативе или нет, должны решать сами члены кооператива. Рекомендовано в кооперативе осуществлять плату за труд членам с личным трудовым участием, хотя бы в каких-то минимальных размерах. 
  • Законодательно предусмотрено два вида выплат членам кооператива:

Первый - плата за труд, право на получение которой закреплено в ч.1 ст.8 Закона N 41-ФЗ. Именно эта плата является объектом налогообложения страховыми взносами, т.к. согласно ч.3 ст.19 Закона N 41-ФЗ члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Вместе с тем, данная плата может быть установлена в минимальном размере, поскольку у членов ПК имеются и другие статьи дохода; 

Второй - при распределении прибыли: а) пропорционально размеру паевого взноса - таким образом может распределяться не больше 50 % прибыли (ч.2 ст.12 Закона N 41-ФЗ); б) в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива. Данная выплата по собственному характеру не классифицируется доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по собственному содержанию дивидендом (п.1 ст. 43 НК РФ), в связи с чем в производственном кооперативе возможно достижение значительной экономии на страховых взносах легальным способом. Подлежит выплате из чистой прибыли и не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при всем при этом составляет 13 % как для выплаты дивидендов.

  • В судебной практике встречаются примеры, когда член кооператива, подав заявление об увольнении по собственному желанию, одновременно требовал возврата пая, тогда как членство не прекращалось. Суд, признавая возможность «увольнения», отказывал в выплате пая, поскольку постановление общего собрания на этот счет отсутствовало. Вынося такое решение, судья был абсолютно уверен в том, что прекращение трудовых отношений (которых и не возникало) и сохранение членства отвечает закону.
Заказать услугу
Оформите сообщение на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.
Вернуться к списку